後援会の通帳を園の事務室で預かっている、保護者会から遊具をもらったが園の帳簿にどう載せるのか分からない、という園の事務長の方へ。後援会・保護者会・PTAのお金のうち園の計算書類に載せるものと載せないものの線引きを、日本公認会計士協会の研究報告と学校法人会計基準の科目に沿って整理します。
後援会・保護者会・PTAのお金と園の会計 — 別団体の原則と、園の帳簿に載せる寄付金・現物寄付・預り金の線引き
執筆: 佐々木 俊 (公認会計士)執筆者について↓
この記事の要点
- 後援会・保護者会・PTAは学校法人とは別の団体で、その会計は園の監査の範囲に含まれない(研究報告第31号)
- ただし、園が受け取って計上すべき寄付金を後援会が受け取っていないかは監査で見られ、必要なら後援会の同意を得て資金の流れが監査の対象になる(研究報告第31号)
- 後援会から園に渡ったお金は寄付金収入、もらった備品は現物寄付、園の口座で一時的に預かるだけのお金は預り金として園の帳簿に載せる1
原則 — 後援会・保護者会は園とは別の団体で、その会計は園の計算書類に載せない
後援会・保護者会・PTAは園を支える団体ですが、園を設置する学校法人とは別の団体です。日本公認会計士協会の研究報告は、後援会等は学校法人とは別の団体であり、これらの団体は監査範囲に含まれないとしています(研究報告第31号)。寄付金の募集が後援会等を通じて行われたとしても、これらの団体が当然に監査の対象になるものではありません(研究報告第31号)。
線引きの目安として、誰の名義の口座で、誰の規約と決算報告のもとで動いているお金かを確かめることをお勧めします。会費の口座が後援会の会長の名義で、収支は後援会の総会に報告され、園はその結果を受け取るだけなら、園の帳簿に載せるものは無いと見ています。園の職員が記帳を手伝っていても、この形が保たれていれば園の会計とは分けて考えてよいと考えています。
ただし、園が受け取って計上すべき寄付金を後援会が受け取っていないかという観点は、監査で見られます。研究報告は、監査人が必要と認めた場合、後援会等から学校法人への資金の流れだけでなく、寄付者から後援会等への資金の流れについても、後援会等の同意・協力を得て監査の対象とすべきとしています(研究報告第31号)。入園のときに保護者から集めるお金を後援会の名前で集め、そのまま園舎の費用に充てているような形は、監査でこの点を問われやすいと考えています。会費の集め方と使い道を、一度規約と照らして見直してみてください。
原則
後援会等は学校法人とは別の団体であり、監査範囲に含まれない。
日本公認会計士協会 学校法人委員会研究報告第31号
ただし
学校法人が収受・計上すべき寄付金を後援会等が収受していないかは、監査で見られる。監査人が必要と認めた場合は、後援会等の同意・協力を得て、寄付者から後援会等への資金の流れも監査の対象とされる。
日本公認会計士協会 学校法人委員会研究報告第31号
園の帳簿に載せるお金 — 寄付金収入・現物寄付・預り金の3つの科目
後援会から園にお金が渡ったときは、園の寄付金です。資金収支計算書の寄付金収入は、用途指定のある寄付金を特別寄付金収入、用途指定のない寄付金を一般寄付金収入の小科目に分けます1。事業活動収支計算書では、施設設備の拡充等のための寄付金は特別収支の施設設備寄付金、それ以外の寄付金は教育活動収支の特別寄付金、用途指定のない寄付金は一般寄付金に載せます2。後援会が園庭の遊具の購入に使ってほしいと用途を付けて渡したお金は、施設設備寄付金になります。
お金ではなく遊具や備品そのものをもらったときは、現物寄付です。施設設備の受贈額は特別収支の現物寄付、施設設備以外の現物資産等の受贈額は教育活動収支の現物寄付に載せます2。資金の動きがないので資金収支計算書には載りませんが、事業活動収支計算書には載せ、固定資産に当たる物は台帳にも載せます。後援会が買って園に置いた遊具を台帳に載せずに使っている園は、受け取った日と額の分かる資料をそろえて載せてみてください。
園の口座で後援会のお金を一時的に預かるだけのときは、預り金として扱うことをお勧めします。貸借対照表の預り金は、教職員の源泉所得税、社会保険料等の預り金をいう流動負債の科目です3。資金収支計算書では預り金受入収入と預り金支払支出で動きを見せ、園の収入や支出には混ぜません1。年度末に残高が残るなら、後援会の帳簿の残高と一致しているかを確かめます。
| お金の形 | 園の計算書類に載せるか | 資金収支計算書の科目 | 事業活動収支計算書の科目 |
|---|---|---|---|
| 後援会費・保護者会費 (団体の口座で集め、団体が使う) | 載せない | なし | なし |
| 後援会から園へ渡った現金 (用途の指定あり) | 載せる | 特別寄付金収入 | 施設設備寄付金 (施設設備の拡充等) または特別寄付金 |
| 後援会から園へ渡った現金 (用途の指定なし) | 載せる | 一般寄付金収入 | 一般寄付金 |
| 後援会が買って園に渡した遊具・備品 | 載せる | なし (資金の動きがない) | 現物寄付 (施設設備は特別収支、それ以外は教育活動収支) |
| 園の口座で一時的に預かる後援会のお金 | 載せる (収入にはしない) | 預り金受入収入・預り金支払支出 | なし |
混ざりやすい3つの場面 — 行事の費用・園の支払いの肩代わり・職員への支給
運動会や発表会の費用を後援会が負担するときは、後援会が業者に直接払うか、園が払って後援会から寄付を受けるかで、載り方が変わります。園が払うなら、園の教育研究経費支出と後援会からの寄付金収入の両方を園の帳簿に載せることになります1。後援会が直接払う形は、行事が園の教育活動である以上、その費用を園の会計に含めるべきかが論点になると考えています。どちらの形にしているかは、監査人に先に伝えておくと話が早く進みます。
園の光熱費や修繕費を後援会が払う形は、園の費用が計算書類に表れず、経営の実態がつかみにくくなると見ています。後援会の支援は、園への寄付として受け入れてから園が支払う形に直すことをお勧めします。寄付の受け入れのときに用途の指定の有無を記録に残しておくと、科目の判断に迷いません。
後援会から園の職員に手当や謝礼が直接渡る形も、避けた方がよいと考えています。職員の仕事の対価は園が給与として支給するものなので、後援会の支援は園への寄付として受け入れ、園の給与として支給する形に整えておきましょう。
今日の作業 — 線引き表を作って、後援会と一度すり合わせる
後援会・保護者会のお金の線引きの見直し
団体を数える
後援会・保護者会・PTA・卒園対策委員会など、園に関わる団体と、それぞれの規約・口座の名義・会計責任者を書き出す
園の口座の中を洗う
園の口座に団体のお金が入っていないか、団体の口座に園のお金 (入園時の寄付・園の費用の肩代わり) が入っていないかを通帳で確かめる
科目を決める
団体から園へ渡ったお金と物を、寄付金収入・現物寄付・預り金のどれかに当てはめる
直す先を決める
園の収入にすべきものは園が直接受け入れ、団体のお金は団体の口座へ戻す。翌年度の集め方を団体と決める
監査人に伝える
団体と園の資金の流れを図にして監査人に渡し、監査の範囲に入れるかの判断を仰ぐ
| 団体の名前 | お金・物の種類 | 口座の名義 | 使い道を決める会議 | 園の計算書類に載せるか | 科目 | 年度末の残高の確認 (済・未) | 備考 |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 後援会 | 会費 | ||||||
| 後援会 | 園への寄付 (現金) | ||||||
| 後援会 | 園への寄付 (遊具・備品) | ||||||
| 保護者会 | 会費 | ||||||
| 保護者会 | 行事の費用の負担 | ||||||
| PTA | 会費 | ||||||
| 園の口座で預かるお金 |
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