園の決算書で、光熱水費や修繕費を教育研究経費と管理経費のどちらに置くか、毎年迷う事務担当者の方へ。区分の基準になっている昭和46年の文部省の通知と、園を運営する学校法人の多くが使える「経費」1本の特例を、原文に沿って整理します。
教育研究経費と管理経費の区分 — 雑管第118号の7項目と、園の法人が「経費」1本にできる特例
執筆: 佐々木 俊 (公認会計士)執筆者について↓
この記事の要点
- 区分の基準は文部省の通知 (雑管第118号)。7つの項目に当たることが明らかな経費は管理経費、それ以外は主たる使途でどちらかに含める
- 認定こども園は、7つの項目などに当たる経費を除き、基本的に教育研究経費として扱う (こども家庭庁の事業者向けFAQ第7版 Q14・Q15)
- 知事所轄で会計監査人を置かない法人は、2つの科目に代えて経費の科目を使える1。選んだ方法は毎年度続ける
区分の基準は国の通知 — 7つの項目に当たる経費は管理経費、それ以外は主たる使途で決める
学校法人会計基準は、事業活動収支計算書と資金収支計算書に載せる科目を別表で定めています1。経費の大科目は教育研究経費と管理経費の2つで、教育研究経費は教育研究のために支出する経費のうち、学生生徒等の募集のために支出する経費を除いたものとされています2。
根拠:1学校法人会計基準27条・学校法人会計基準36条2同別表第二
どこまでを教育研究のための経費と見るかは、文部省の通知が基準を示しています。通知の別紙は、7つの項目に該当することが明らかな経費を管理経費とし、それ以外の経費は主たる使途に従ってどちらかに含めるとしています(雑管第118号)。経費を細かく按分する決まりではなく、まず7つの項目に当たるかを見て、当たらなければ主な使い道で決めるのが原文の順番です。
| 通知の項目 | 園での例 |
|---|---|
| 1 役員の業務執行のための経費・評議員会のための経費 | 理事会・評議員会の開催費、理事の旅費・交際費 |
| 2 総務・人事・財務・経理などの法人業務の経費 | 給与計算や経理の委託費、法人事務の消耗品 |
| 3 教職員の福利厚生のための経費 | 職員の健康診断、慶弔費、親睦行事の費用 |
| 4 教育研究活動以外に使う施設・設備の修繕・維持・保全の経費 (減価償却額を含む) | 法人事務室だけに使う建物や備品の修繕費・減価償却額 |
| 5 学生生徒等の募集のための経費 | 入園案内の印刷、園児募集の広告、入園説明会の費用 |
| 6 補助活動事業のうち食堂・売店の経費 | 園内の売店の運営費 |
| 7 附属病院の業務のうち教育研究業務以外の経費 | 園にはふつう無い |
通知の記には補足が4つあります。総務や経理の業務の経費は法人本部だけでなく園の事務室の分も管理経費に含めること、募集の経費に入園の選考 (入学選抜試験) の経費は含めないこと、寄宿舎の経費は性格と実態に即して法人が判断することなどです(雑管第118号)。
認定こども園は基本的に教育研究経費 — こども家庭庁のFAQの整理
幼稚園は、通知の7つの項目と主たる使途で区分します。認定こども園には、こども家庭庁の事業者向けFAQ第7版に別の整理があります。幼保連携型と幼稚園型の認定こども園は、教育・保育を一体的に提供する施設として、基本的に管理経費に該当する経費等を除き、教育研究経費として扱うとされています(事業者向けFAQ第7版 Q14・Q15)。
ここでいう管理経費に該当する経費等は、通知の別紙の1〜7に該当する経費と、地域型保育事業や地域子ども・子育て支援事業等に係る経費です(事業者向けFAQ第7版 Q14)。預かり保育や子育て支援の事業の経費は、教育研究経費にまとめずに分けておくことになります。
知事所轄で会計監査人を置かない法人は、経費の科目1本にできる
原則
事業活動収支計算書と資金収支計算書の経費は、教育研究経費と管理経費の2つの大科目に分けて載せる。
学校法人会計基準別表第二・学校法人会計基準別表第三
ただし
会計監査人非設置知事所轄学校法人は、2つの科目に代えて経費の科目 (資金収支計算書では経費支出の科目) を設けることができる。
学校法人会計基準別表第二・学校法人会計基準別表第三
会計監査人非設置知事所轄学校法人とは、都道府県知事が所轄庁で、会計監査人を置かない学校法人のことです1。
特例を使うかどうかは法人の選択です。採用する会計処理の原則や表示方法は毎会計年度継続して適用し、みだりに変更しないとされています2。2つの科目に分ける年と1本にまとめる年を行き来しないようにしましょう。所轄庁の手引や提出書類の様式で区分を求められることもあるので、提出先の指定も確かめてみてください。
迷いやすい支出の置き場 — 通知の項目に戻って決める
| 支出 | 区分 | 考え方 |
|---|---|---|
| 園舎の光熱水費・修繕費 | 教育研究経費 | 教育研究活動に使う施設の経費。7つの項目に当たらないので主たる使途で判断する |
| 法人事務室だけに使う備品の減価償却額 | 管理経費 | 教育研究活動以外に使う設備の経費 (別紙の4) |
| 職員の健康診断・慶弔費 | 管理経費 | 教職員の福利厚生の経費 (別紙の3) |
| 入園案内の印刷・入園説明会 | 管理経費 | 募集の経費 (別紙の5)。入園の選考の経費は募集に含めない (記の3) |
| 給与計算の委託費 | 管理経費 | 法人業務の経費 (別紙の2)。園の事務室の分も含む (記の2) |
| 教材・保育用品 | 教育研究経費 | 教育研究のために支出する経費1 |
迷う支出が出たら、通知の7つの項目に戻って当てはまるかを見てみてください。当てはまらなければ主たる使途で決め、決めた区分は翌年度も続けます2。
今日の作業 — 支出の種類ごとの割当て表を1枚作る
今日の作業では、支出の種類ごとに区分と根拠を書いた割当て表を1枚作ることをお勧めします。前年度の計算書類の小科目を並べ、通知の項目の番号を添えると、翌年度の担当者もそのまま使えます。
| 支出の種類 | 主な使い道 | 区分 (教育研究/管理/経費1本) | 通知の項目 (該当するもの) | 前年度の区分 | 備考 |
|---|---|---|---|---|---|
| 園舎の光熱水費 | |||||
| 園舎の修繕費 | |||||
| 教材・保育用品 | |||||
| 職員の健康診断 | |||||
| 入園案内の印刷 | |||||
| 理事会・評議員会の費用 | |||||
| 給与計算・経理の委託費 | |||||
| 預かり保育・子育て支援の事業の経費 |
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